一、國企財務管理混亂的表現

（一）總體情況

1、國有企業總資產規模

截至2023年末，全國國有企業資產總額為 371.9萬億元人民幣，負債總額241.0萬億元，國有資本權益總額102.0萬億元，平均資產負債率64.8%。

企業類型細分：

非金融類企業：中央企業資產116.5萬億元，地方國企資產255.4萬億元；

金融類企業：中央管理金融企業資產289.6萬億元，地方金融企業資產155.5萬億元；

行政事業性資產：中央和地方合計64.2萬億元；

自然資源資產：國有土地總面積52371.4萬公頃，管轄海域面積約300萬平方公里。

2、國有企業違規問題涉及規模

近年來，國企違規案例頻發，涉及金額和領域呈現以下特點：

典型案例金額：

四川省通報案例：2022年7月至2023年，四川能投文旅公司原董事長周平雙因盲目投資導致10億余元損失風險；中國石油技術開發公司原副總經理高京建等涉案金額巨大。

反腐追回損失：2023年國資央企通過專項治理追回或避免經濟損失 2.23億元。

違規領域分布：

重點行業：糧食購銷、能源電力、工程招投標等領域腐敗高發。例如，中儲糧集團2023年查處違規違紀問題線索2496件，追繳資金超2億元。

新型腐敗手段：包括“影子股東”“逃逸式辭職”“政治旋轉門”等隱蔽操作，涉及利益輸送鏈條復雜。

查處規模：

2023年國資央企紀檢監察機構共立案審查調查黨組（黨委）管理干部411起，給予黨紀政務處分375人次，移送司法機關109人，查辦留置案件347起。

3、違規治理與監管措施

針對國企違規問題，國家采取以下措施：

制度完善：推進國企改革深化提升行動，強化“三重一大”決策監督，優化國有資本布局5。

反腐高壓態勢：中央紀委連續五年部署國企反腐，2023年重點查處“一把手”和領導班子案件（15名“一把手”被查）。

技術防控：通過大數據審計、資產管理系統等提升監管效能，例如自然資源部建立耕地占補平衡審計機制。

（二）表現

1、會計信息失真

表現：通過虛增收入、成本調節利潤或隱瞞負債等方式導致財務報表數據失真。

案例：某國企將已轉入固定資產的建設項目利息費用違規資本化，少計財務費用142.08萬元，虛增當期利潤。

2、私設“小金庫”

表現：將企業收入轉移至賬外，規避監管用于違規支出。

案例：某國企將租金收入、報廢物資處置款等以現金形式收取，存入辦公室或部門控制的私人賬戶，用于非公開用途。

3、違規擔保與投資

表現：未經充分風險評估或集體決策，違規對外提供擔保或投資高風險項目。

案例：某國企根據地方政府要求，挪用基建貸款1.7億元投資高風險民企，導致資金鏈斷裂并形成潛在違約風險。

4、資產不實與違規運營

表現：資產核算不準確或違規處置導致國有資產流失。

案例：某央企因財務報表合并范圍錯誤，造成資產多計503.18億元、少計1362.51億元；另有違規收購境外股權導致虧損334.08億元。

5、財務核算不規范

表現：長期掛賬、費用核算不實等問題頻發。

案例：某國企下屬子公司將代扣的1584.92萬元個人所得稅掛賬15年未申報繳納，地方政府以會議紀要默許違規緩征。

6、內部審計與監管缺失

表現：內部控制制度不健全，審計流于形式。

案例：某破產國企未設立內部審計部門，會計與出納混崗操作，導致重復報銷、篡改金額等行為長期未被發現。

7、費用虛報與報銷漏洞

表現：虛列業務招待費、重復報銷等侵占公款。

案例：某國企通過偽造發票虛報深圳、珠海“學習考察”費用8000元，實際用于旅游消費。

上述問題反映出國有企業財務管理中普遍存在的 制度缺陷（如內控缺失）、 權力濫用（如“一把手”集權決策）及 監管失效（如外部審計獨立性不足）三大根源。解決需從完善法人治理結構、強化審計監督、推動財務透明化等多維度入手。

二、國企審計制度的基本內容

（一）變化過程

國有企業審計制度自1983年國家審計機關成立以來，經歷了從查錯糾弊到全面監督的四個關鍵階段，其核心目標始終圍繞服務國企改革、保障國有資產安全與增值。

1、第一階段（1980年代—1993年）：以嚴肅財經法紀為重點的查錯糾弊階段

背景：改革開放初期，國企經營自主權擴大，但自我約束機制不健全，違反財經法紀現象普遍，經濟效益低下。

審計重點：

財務收支審計：通過查錯糾弊式的財務審計，糾正虛報成本、截留收入等問題。

違紀專項審計：針對行業性違規行為（如偷稅漏稅、私設“小金庫”）開展專項整治。

成效：促進企業增收節支，提高經濟效益，但審計手段較為單一，以事后糾偏為主。

2、第二階段（1993—1999年）：以資產負債損益審計為核心的監督保值增值階段

政策驅動：1993年《全民所有制工業企業轉換經營機制審計監督規定》出臺，適應社會主義市場經濟體制改革需求。

審計轉型：

真實性審計：重點核查資產負債損益的真實性、合法性，打擊會計造假和國有資產流失。

保值增值監督：通過“打假治亂”規范企業財務管理，如揭露虛增利潤、隱瞞負債等行為。

特點：從單一合規性審計轉向經濟效益與資產質量并重。

3、第三階段（1999—2010年）：以經濟責任審計為主線的綜合監督階段

標志性文件：1999年《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》頒布，確立“摸家底、揭問題、促發展”主線。

審計深化：

責任界定：圍繞企業會計信息、重大決策、內部控制等，評價領導人員經濟責任。

制度完善：推動國企建立現代企業制度，強化對權力運行的監督，防范決策失誤導致的資產損失。

案例：2010年《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》進一步細化審計范圍，覆蓋財務收支、內部控制及出資人職責履行情況。

4、第四階段（2010年至今）：以維護國有資產安全為中心的全面覆蓋階段

政策升級：2017年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》，提出“應審盡審、有審必嚴”原則。

審計重點擴展：

風險防控：揭示國有資本運營中的系統性風險（如境外投資失控、金融衍生品違規操作）。

政策落實監督：跟蹤國企對國家重大戰略（如“一帶一路”）的執行情況，確保政令暢通。

廉政建設：查處“影子股東”“逃逸式辭職”等新型腐敗行為，強化對“一把手”監督。

技術賦能：運用大數據審計、區塊鏈存證等技術提升監督效率，推動遠程聯網審計和實時預警。

5、制度深化與協同治理（近年新趨勢）

審計公開常態化：自2010年起定期發布央企審計結果公告，倒逼整改與制度完善。

監督協同機制：建立內部審計、紀檢監察、社會輿論“四道防線”，強化問責倒查機制。

改革導向：審計推動國企壓縮管理層級、優化資本布局，助力供給側結構性改革。

國有企業審計制度從單一合規檢查發展為涵蓋風險防控、權力監督、政策落實的綜合性治理工具。其演變邏輯始終與國家經濟體制改革同頻共振，核心目標從“查錯糾弊”轉向“價值創造”，為國企做強做優做大提供了制度保障。未來，隨著技術手段與協同機制的深化，審計在國企治理中的“免疫系統”功能將進一步凸顯。

（二）現行制度

涵蓋國家層面的監督政策和企業內部管理機制，旨在實現審計全覆蓋、強化風險防控及保障國有資產安全。

1、審計對象與范圍

審計對象

企業類型：國有獨資企業；國有資本占比50%以上的企業；國有資本不足50%但實際控制的企業。

人員與機構：國有企業領導人員經濟責任履行情況、國有資產監管機構。

業務領域：境內及境外投資、國有資本運營全流程。

審計內容

合規性：檢查企業是否遵守國家法律法規、黨和國家重大政策。

決策機制：評估“三重一大”（重大決策、重要人事任免、重大項目安排、大額資金使用）制度的執行情況。

資產安全：核實資產真實性，防范流失風險，監督國有資本保值增值。

內部控制：審查公司治理結構、風險管理及內部審計制度的有效性。

2、工作機制與實施方式

全覆蓋審計機制

頻率要求：國有企業每5年至少審計1次，主要領導人員任期內至少審計1次。

動態跟蹤：根據需要開展專項審計（如境外投資、重大項目）及問題整改跟蹤審計。

技術手段創新

大數據審計：建立數字化審計平臺，提升數據分析和風險預警能力。

協同機制：與紀檢監察、財政等部門聯動，實現信息共享與線索移送。

內部審計管理

機構設置：內部審計部門需獨立于業務部門，直接向董事會或監事會報告。

流程規范：包括審計計劃制定、現場檢查、報告撰寫及整改跟蹤。例如，審計前需提前3天通知被審計單位，審計后需建立檔案并保存至少10年。

3、問題整改與責任追究

整改主體責任

企業主要領導為整改第一責任人，審計結果納入經營業績考核和年度報告。

對整改不力或屢審屢犯的單位，依紀依法追責。

分類處置原則

區分“無意過失”與“明知故犯”、“工作失誤”與“失職瀆職”，審慎界定責任。例如，對探索性改革中的偏差予以容錯，對以權謀私行為從嚴處理。

4、審計結果運用與公開

結果公開機制

審計機關需依法向社會公告審計結果，被審計企業須公開整改情況。

國有資產監管部門需公開追責問責信息，接受社會監督。

決策參考價值

審計結果作為干部考核、任免、獎懲的重要依據。

揭示體制性障礙和制度缺陷，提出改革發展建議（如優化資源配置、完善內控）。

5、政策目標與原則

核心目標：

保障國有資產安全，提升國有經濟競爭力，服務國家戰略（如“一帶一路”境外投資審計）。

推動國企深化改革，實現“做強做優做大”。

指導原則

獨立性：審計機構不受其他部門干預，確保結論客觀。

發展導向：既揭露問題（如貪污受賄、重大損失浪費），又支持創新探索。

國有企業審計制度通過“應審盡審、有審必嚴”的全覆蓋模式，構建了從政策合規到資產安全、從內部治理到外部監督的立體化體系。其核心是通過常態化審計與嚴格問責，推動國有企業規范運作，同時兼顧改革容錯與發展活力，為國有經濟高質量發展提供制度保障。

三、民營企業審計的經驗，以京東、騰訊為例

1、京東：構建全鏈條數據審計體系與風險防控機制

京東自2016年起推行實名通報反腐案例、設立“廉潔京東”網站，2024年進一步升級為 每年1000萬元反腐獎勵專項基金，用于激勵內部員工及外部合作伙伴舉報違規行為。

2024年已對舉報供應商和員工分別獎勵50萬元、3萬元人民幣。

方法：

引入國際審計機構強化數據真實性審查

京東與普華永道（PwC）合作，通過 “自動化工具+人工復核”模式 驗證交易數據真實性。例如，PwC利用區塊鏈技術對合同及財務憑證存證，確保數據不可篡改；同時采用 BIM（建筑信息模型）技術 實時監控物流基建項目的資金流向，有效防范虛報工程量等風險。

2024年達達（京東旗下平臺）通過獨立審查發現虛增收入5.98億元后，立即終止涉事供應商合作，并升級內控政策。

強化會計政策與信息技術風險管控

建立會計政策動態調整機制，例如針對存貨跌價準備等重大會計估計，通過市場調研和風險評估確保準確性。2024年京東凈利潤同比增長41%，財務報告質量獲審計機構高度認可。

投入超10億元加強網絡安全，部署防火墻、入侵檢測系統，并通過員工培訓提升安全意識，降低數據泄露風險。

2、騰訊：技術驅動型審計創新與合規管理

2024年全年，騰訊反舞弊調查部共查處觸犯“騰訊高壓線”案件 100余起，涉及 100余人被解聘，其中 20余人因涉嫌犯罪被移送公安機關處理。相較于2023年（解聘120余人、移送近20人），移送司法機關人數有所增加。

重點部門：互動娛樂事業群（IEG）和云與智慧產業事業群（CSIG）為腐敗高發領域，分別涉及9起和7起案件。

方法：

云原生安全審計系統開發：騰訊云推出 “安全運維中心”，整合實時監控、日志分析與合規審計功能。其 云審計服務（CloudAudit） 可實時記錄操作日志，支持跨地域資源管理，通過AI技術識別異常行為（如非法登錄），2024年幫助客戶減少30%的安全事件響應時間。

代碼審計與開發流程融合：

在軟件開發階段嵌入靜態代碼審計工具，自動掃描SQL注入、跨站腳本等漏洞。動態審計則通過運行時監測發現潛在風險，例如某金融客戶修復了因第三方組件漏洞導致的資金劃轉風險。

建立 “審計-開發”協同機制，2024年騰訊云代碼審計服務推動客戶代碼規范性缺陷減少45%。

財務合規與風險預警體系

騰訊控股通過智能財務審計平臺 實時監控資金流向，結合港股與美股市場的雙重審計標準，2024年資產負債率控制在41%，流動比率達1.25，實現風險與收益平衡。

3、行業共性經驗提煉

技術賦能審計工具升級：京東與騰訊均采用區塊鏈存證、AI風險預警、BIM監控等技術，提升審計效率與準確性。

數據治理方面，京東建立 “交易數據-財務數據-業務數據”交叉驗證模型，騰訊則通過 “云審計+安全合規服務” 實現全鏈路可追溯。

內外部審計協同機制：京東引入第三方審計機構（如PwC）強化獨立性，騰訊通過 “內審指導員”制度 與企業內部團隊協作，2024年兩家企業內控缺陷整改率均超90%。

建立 “審計結果-績效考核”掛鉤機制，例如騰訊將安全事件響應速度納入管理層KPI。

風險應對與合規文化培育：京東通過 “供應商黑名單”與員工培訓 防范合作方風險，騰訊則以 “安全合規服務包” 幫助客戶滿足ISO 27001、GDPR等要求。

定期發布社會責任審計報告，公開披露環保、數據安全等領域的合規進展，增強公眾信任。

京東與騰訊的實踐表明，民營企業審計成功的關鍵在于 “技術工具創新+制度流程優化+合規文化滲透”三位一體。通過數據驅動的精準審計、外部專業力量協同及常態化風險防控，民營企業可有效提升治理水平，為高質量發展筑牢防線。

四、如何加強國有企業審計

在當前經濟轉型與深化國企改革的背景下，加強國有企業審計需從制度完善、技術賦能、監督協同等多維度綜合施策，以保障國有資產安全、推動高質量發展。

以下是具體路徑：

1、健全全覆蓋審計機制，強化制度剛性約束

動態化審計頻率與范圍：落實“國有企業每5年至少審計1次，主要領導人員任期內至少審計1次”的常態化要求，對境外投資、重大項目等高風險領域實施專項審計或跟蹤審計，確保審計無盲區。例如，對涉及“一帶一路”的境外資產建立全周期審計監督機制。

深化“三重一大”決策審計：重點審查重大決策、重大項目安排的合規性與科學性，防范因決策失誤導致的國有資產流失。通過比對決策程序文件與執行結果，識別違規擔保、盲目投資等問題。

完善分類處置原則：嚴格區分“無意過失”與“明知故犯”，對探索性改革中的試錯行為給予容錯空間，但對失職瀆職、貪污受賄等行為從嚴追責。

2、推進數智化審計轉型，提升監督效能

構建大數據審計平臺：整合財務、稅務、市場監管等多部門數據，建立國有企業審計數據庫。例如，利用“自然資源資產審計一張圖”系統跨部門比對數據，快速發現違規用地、越界采礦等線索。

推廣智能技術應用：BIM+投資審計：在基建項目中，通過建筑信息模型（BIM）實現工程進度、資金流向的實時監控，防范虛報工程量、套取資金等行為。

區塊鏈存證：對重大合同、財務憑證進行區塊鏈存證，確保審計證據不可篡改。

遠程聯網與實時監督：依托企業ERP系統實施遠程聯網審計，對資金收支、采購招標等關鍵環節進行在線預警，變“事后審計”為“事中干預”。

3、優化審計組織模式，統籌監督資源

融合式審計模式創新：整合經濟責任審計、政策跟蹤審計等不同類型項目，組建跨領域審計團隊。例如，將國企改革政策落實與領導人經濟責任審計結合，評估改革成效與個人履職關聯性。

協同監督機制建設：強化審計機關與紀檢監察、財政、國資監管部門的聯動，建立問題線索移送、協查及結果反饋機制。例如，對審計發現的違規招投標線索，及時移交紀委監委介入調查。

內部審計提質增效：推動國有企業健全內審機構，直屬董事會或監事會管理，定期開展內部控制評估。對子公司負責人實施任中審計，對虧損企業開展專項資產清查。

4、強化整改問責與結果運用，形成閉環管理

壓實整改主體責任：明確企業主要領導為整改第一責任人，建立“問題清單—整改臺賬—銷號確認”全流程管理。例如，中國礦產資源集團推行“舉一反三、提級檢視”機制，要求管理部門對苗頭性問題自查自糾。

審計結果與考核掛鉤：將審計發現問題及整改情況納入企業年度績效考核，作為干部任免、獎懲的重要依據。對屢審屢犯問題提高問責力度，必要時啟動“一案雙查”。

公開透明與社會監督：依法向社會公告重大審計結果，倒逼企業規范管理。例如，定期發布國有企業資產負債真實性、環保責任履行等專項審計報告，接受公眾質詢。

5、提升審計隊伍專業化水平，夯實人才基礎

復合型人才培養：加強審計人員在財務、工程、數據挖掘等領域的跨專業培訓，推廣“導師制”與實戰輪訓。例如，組建“BIM+審計”技術攻關小組，培養既懂工程又精審計的復合人才。

優化隊伍結構：引入法律、信息技術等專業背景人員，補充審計力量短板。對境外審計、金融衍生品等高風險領域，建立專家顧問庫。

強化政治引領：深化對“審計機關首先是政治機關”的認識，將服務國家戰略、防范系統性風險作為審計工作的核心導向。

加強國有企業審計需以“制度剛性+技術賦能+協同治理”為主線，通過全覆蓋監督、數智化轉型、閉環整改等舉措，實現從“查錯糾弊”向“價值創造”的躍升。這不僅需要審計機關主動作為，更需國資監管部門、企業主體和社會力量協同發力，共同筑牢國有資產安全防線。